เจาะลึกหนี้สูญ (bad debt) คืออะไร?
หนี้สูญ(bad debt)เป็นลูกหนี้ที่ลูกค้าจะไม่จ่าย หนี้สูญ(bad debt)เกิดขึ้นได้ทุกครั้งที่มีการให้เครดิตแก่ลูกค้า เกิดขึ้นเมื่อบริษัทให้เครดิตมากเกินไปกับลูกค้าที่ไม่สามารถชำระหนี้ได้ ส่งผลให้การชำระเงินล่าช้า ลดลง หรือขาดหายไป หนี้สูญ(bad debt)อาจเกิดขึ้นได้เมื่อลูกค้าแสดงตนเป็นเท็จในการขายสินเชื่อ และไม่มีเจตนาที่จะจ่ายเงินให้กับผู้ขาย สถานการณ์แรกเกิดจากกระบวนการภายในที่ไม่ดีหรือการเปลี่ยนแปลงในความสามารถของลูกค้าในการชำระเงิน สถานการณ์ที่สองเกิดจากลูกค้าจงใจมีส่วนร่วมในการฉ้อโกง
มีสองวิธีในการรับรู้ค่าใช้จ่ายหนี้สูญ โดยใช้วิธีการตัดจ่ายโดยตรง บัญชีจะถูกตัดออกเนื่องจากถูกระบุโดยตรงว่าไม่สามารถเรียกเก็บเงินได้ วิธีนี้ใช้ในสหรัฐอเมริกาเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีเงินได้ อย่างไรก็ตาม แม้ว่าวิธีการตัดจ่ายโดยตรงจะบันทึกตัวเลขที่แม่นยำสำหรับบัญชีที่ได้รับการพิจารณาแล้วว่าไม่สามารถเรียกเก็บเงินได้ แต่ก็ล้มเหลวในการปฏิบัติตามหลักการจับคู่ที่ใช้ในการบัญชีคงค้างและหลักการบัญชีที่รับรองทั่วไป (GAAP)
หลักการจับคู่กำหนดให้ค่าใช้จ่ายตรงกับรายได้ที่เกี่ยวข้องในรอบระยะเวลาบัญชีเดียวกันกับที่เกิดรายการรายได้ ดังนั้นตาม GAAP จึงต้องประมาณการหนี้สูญ(bad debt)โดยใช้วิธีค่าเผื่อในช่วงเวลาเดียวกันกับที่เกิดการขายสินเชื่อและปรากฏในงบกำไรขาดทุนภายใต้ส่วนค่าใช้จ่ายในการขายและบริหารทั่วไป
เนื่องจากไม่มีช่วงเวลาที่มีนัยสำคัญตั้งแต่การขาย บริษัทไม่รู้ว่าบัญชีใดจะได้รับการชำระเงินและบัญชีใดจะผิดนัด ดังนั้นจำนวนเงินจะถูกกำหนดตามตัวเลขที่คาดการณ์และประมาณการไว้ บริษัทต่างๆ มักใช้ประสบการณ์ในอดีตเพื่อประเมินเปอร์เซ็นต์ของยอดขายที่พวกเขาคาดว่าจะกลายเป็นหนี้สูญ(bad debt)
เมื่อบันทึกหนี้สูญ(bad debt)โดยประมาณ รายการเดบิตจะทำกับค่าใช้จ่ายหนี้สูญและรายการเครดิตหักล้างจะทำกับบัญชีสินทรัพย์ตรงกันข้าม หรือเรียกว่าค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญ
ค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญหักจากยอดลูกหนี้รวมที่แสดงในงบดุลเพื่อสะท้อนเฉพาะจำนวนเงินที่คาดว่าจะเรียกเก็บได้ ค่าเผื่อนี้จะสะสมตลอดรอบระยะเวลาบัญชีและอาจปรับตามยอดเงินในบัญชี
การชำระเงินที่ได้รับในภายหลังสำหรับหนี้สูญที่ตัดจำหน่ายไปแล้วจะถูกบันทึกเป็นการรับหนี้สูญ
มีวิธีการหลักสองวิธีในการประเมินจำนวนเงินในบัญชีลูกหนี้ที่ไม่คาดว่าจะเรียกเก็บ ค่าใช้จ่ายหนี้สูญสามารถประมาณได้โดยใช้แบบจำลองทางสถิติ เช่น ความน่าจะเป็นในการผิดนัดเพื่อกำหนดความสูญเสียที่คาดว่าจะเกิดขึ้นของบริษัทต่อหนี้ที่ค้างชำระและหนี้สูญ(bad debt) การคำนวณทางสถิติใช้ข้อมูลในอดีตจากธุรกิจและจากอุตสาหกรรมโดยรวม เปอร์เซ็นต์เฉพาะจะเพิ่มขึ้นตามอายุของลูกหนี้ที่เพิ่มขึ้น เพื่อสะท้อนความเสี่ยงในการผิดนัดชำระหนี้ที่เพิ่มขึ้นและความสามารถในการเรียกเก็บเงินที่ลดลง
อีกทางหนึ่ง ค่าใช้จ่ายหนี้สูญสามารถประมาณได้โดยใช้เปอร์เซ็นต์ของยอดขายสุทธิ โดยพิจารณาจากประสบการณ์ในอดีตของบริษัทเกี่ยวกับหนี้สูญ(bad debt) บริษัทต่างๆ จะทำการเปลี่ยนแปลงค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญเป็นประจำ เพื่อให้สอดคล้องกับค่าเผื่อการสร้างแบบจำลองทางสถิติในปัจจุบัน
กลุ่มวิธีอายุบัญชีลูกหนี้คงค้างทั้งหมดตามอายุและเปอร์เซ็นต์เฉพาะจะนำไปใช้กับแต่ละกลุ่ม ผลรวมของทุกกลุ่มคือจำนวนเงินที่เรียกเก็บไม่ได้โดยประมาณ
ตัวอย่างเช่น บริษัทมีบัญชีลูกหนี้ 300,000 บาทน้อยกว่า 30 วันคงค้าง และ 150,000 บาท ของลูกหนี้คงค้างมากกว่า 30 วัน จากประสบการณ์ที่ผ่านมา 1% ของลูกหนี้ที่มีอายุน้อยกว่า 30 วันจะไม่สามารถเรียกเก็บเงินได้ และ 4% ของลูกหนี้ที่มีอายุอย่างน้อย 30 วันจะไม่สามารถเรียกเก็บเงินได้
ดังนั้น บริษัทจะรายงานค่าเผื่อและค่าใช้จ่ายหนี้สูญ 9,000 บาท ((300,000 x 1%) + (150,000 x 4%)
หากรอบระยะเวลาบัญชีถัดไปส่งผลให้มีค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญประมาณ 12,000 บาทจากยอดลูกหนี้คงค้าง มีเพียง 3000 บาท (12,000 – 9,000) เท่านั้นที่จะเป็นค่าใช้จ่ายหนี้สูญในงวดที่สอง
เปอร์เซ็นต์วิธีการขาย
วิธีการขายจะใช้เปอร์เซ็นต์คงที่กับยอดขายรวมเป็นดอลลาร์สำหรับงวด ตัวอย่างเช่น จากประสบการณ์ก่อนหน้านี้ บริษัทอาจคาดหวังว่า 4% ของยอดขายสุทธิจะไม่สามารถเรียกเก็บเงินได้ หากยอดขายสุทธิทั้งหมดสำหรับช่วงเวลาดังกล่าวคือ 1,000,000 บริษัทจะตั้งค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญเป็นจำนวน 40,000 บาท ในขณะที่รายงานค่าใช้จ่ายหนี้สูญ 40,000 บาทพร้อมๆ กัน
หากรอบระยะเวลาบัญชีต่อไปนี้ส่งผลให้มียอดขายสุทธิ 900,000 บาทจะมีการรายงานค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญเพิ่มอีก 36,000 บาท และบันทึก 36,000 บาทในช่วงที่สองเป็นค่าใช้จ่ายหนี้สูญ ยอดรวมในค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญหลังจากสองช่วงเวลานี้คือ 76,000 บาท